# 12 критериев выездной проверки ФНС: проверьте себя

Обновлено: 3 августа 2026 · Источник: https://znatok.ai/blog/kriterii-vyezdnoj-nalogovoj-proverki

ФНС отбирает кандидатов на выездную проверку по 12 общедоступным критериям риска из приказа от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Это налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, убытки два года подряд, доля вычетов по НДС от 89%, зарплаты ниже средних по отрасли в регионе и ещё восемь признаков. Совпадение по одному критерию не означает проверку — оно повышает вероятность попасть в план.

## Как ФНС выбирает, к кому прийти с выездной проверкой?

Выездная проверка — не лотерея и не следствие чьей-то жалобы. Инспекция ведёт предпроверочный анализ: сопоставляет декларации, бухгалтерскую отчётность, банковские выписки, данные о контрагентах и разрывах по НДС, сведения из внешних источников. Логика отбора описана в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок — она утверждена [приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/) (действует в редакции приказа ФНС от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@).

Концепция построена на простой идее: чем больше признаков риска сходится на одном налогоплательщике, тем выше приоритет для включения в план. Проверяющих интересует не единичное отклонение, а устойчивая картина — например, низкая нагрузка плюс убытки плюс зарплаты ниже рынка плюс цепочка посредников.

Отдельно стоит развеять частое заблуждение: общий мораторий на плановые проверки бизнеса к налоговым проверкам отношения не имеет. Мораторий действует в рамках Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ о государственном контроле, а налоговый контроль ведётся по Налоговому кодексу и под эти ограничения не подпадает.

## Что это за 12 критериев и где они закреплены?

Сами критерии — это [приложение № 2 к приказу](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/f579efc1e846c86acedf1433b3fb8817a96a6916/): «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок». Приложения № 3 и № 4 к тому же приказу — таблицы среднеотраслевой налоговой нагрузки и рентабельности; ФНС обновляет их ежегодно, последние данные — [за 2025 год, опубликованы 5 мая 2026 года](https://base.garant.ru/414173177/).

Важно понимать статус документа. Приказ ФНС — ведомственный акт, а Концепция внутри него описывает методику отбора и одновременно даёт бизнесу инструмент самопроверки. Это не норма, которая что-то запрещает или разрешает: в Налоговом кодексе нет правила «при таких показателях проверка назначается» или «при таких — не назначается». Основания, сроки и порядок выездной проверки регулирует [статья 89 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/575046595bc7e01efd9a0a0d2f6c0ffb64442868/), и критерии на неё не влияют юридически — они влияют на то, к кому инспекция придёт первым. Разъяснения ФНС по применению критериев нормативными актами тоже не являются.

Что стоит знать про саму процедуру:

- Решение о проверке выносит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП (п. 2 ст. 89 НК РФ).
- Глубина проверки — период не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения, плюс завершившиеся налоговые периоды текущего года. Последнее уточнение действует с 1 января 2026 года — п. 4 ст. 89 НК РФ изменён [Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ](https://publication.pravo.gov.ru/document/0001202511280017). Для налогов с коротким периодом, прежде всего НДС, это заметно расширяет охват.
- В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных проверок за календарный год (п. 5 ст. 89 НК РФ).
- Срок проверки — два месяца, с продлением до четырёх, а в исключительных случаях до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ). Плюс проверку можно приостанавливать, суммарно не более чем на шесть месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).

**Спросить LEX:** Проверьте, попадает ли мой бизнес под критерии выездной проверки — https://znatok.ai/app/lex

## Как разобрать каждый критерий?

Ниже — все 12 критериев в формулировках, близких к тексту приложения № 2, с расшифровкой и подсказкой, где искать свой показатель.

| № | Критерий по приказу | Что означает на практике | Где посмотреть свой показатель |
| --- | --- | --- | --- |
| 1 | Налоговая нагрузка ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли | Отношение уплаченных налогов к обороту меньше, чем в среднем по вашему виду деятельности | [Калькулятор налоговой нагрузки ФНС](https://pb.nalog.ru/calculator.html), приложение № 3 к приказу |
| 2 | Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов | Убыток в течение двух и более календарных лет | Декларация по налогу на прибыль, отчёт о финансовых результатах |
| 3 | Отражение в отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период | Доля вычетов по НДС равна или превышает 89% от начисленного налога за 12 месяцев | Декларации по НДС за четыре квартала подряд |
| 4 | Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации | Расходы растут быстрее выручки; расхождение между налоговой и бухгалтерской динамикой | Сравнение деклараций и бухотчётности за 2–3 года |
| 5 | Выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду деятельности в субъекте РФ | Фонд оплаты труда «ниже рынка» по вашему ОКВЭД в вашем регионе | Данные территориального органа Росстата, разделы сайта УФНС |
| 6 | Неоднократное приближение к предельным значениям показателей, дающих право на спецрежимы | Показатели держатся у лимита: разрыв менее 5%, два и более раза за календарный год | КУДиР, декларация по УСН, кадровый учёт |
| 7 | Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода | Профессиональные вычеты ИП превышают 83% доходов | Декларация 3-НДФЛ: вычеты к доходам |
| 8 | Построение деятельности на договорах с контрагентами-перекупщиками или посредниками без разумных экономических причин | «Цепочки контрагентов» без деловой цели | Схема закупок и продаж, досье на контрагентов |
| 9 | Непредставление пояснений на уведомление о выявленных несоответствиях и (или) непредставление запрашиваемых документов | Молчание в ответ на требование инспекции | Журнал входящих требований, личный кабинет |
| 10 | Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в связи с изменением места нахождения | «Миграция» между инспекциями — два и более случая | Выписка из ЕГРЮЛ: история адресов |
| 11 | Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухучёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности | Отклонение вниз на 10% и более от среднеотраслевого показателя | Приложение № 4 к приказу, бухгалтерская отчётность |
| 12 | Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском | Признаки необоснованной налоговой выгоды, «технические» контрагенты | [Раздел ФНС о Концепции](https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/) |

### Критерий 1: налоговая нагрузка

Это самый первый и самый «математический» критерий. Нагрузка считается как отношение уплаченных налогов к доходам по отчёту о финансовых результатах и сравнивается со среднеотраслевым значением из приложения № 3. Отклонение вниз само по себе не нарушение: у компании мог быть инвестиционный год, крупная закупка оборудования, разовая просадка выручки. Проблема начинается там, где отклонение устойчивое и необъяснимое. Подробную таблицу и методику расчёта мы разобрали в отдельном материале — [Налоговая нагрузка по отраслям 2026: таблица ФНС](/blog/nalogovaya-nagruzka-po-otraslyam-2026).

### Критерий 3: доля вычетов по НДС

Порог — 89% за 12 месяцев. Считается по данным деклараций нарастающим итогом за четыре квартала. У торговых и производственных компаний доля вычетов естественным образом высока, и превышение порога встречается часто. Инспекции обычно интересует не сама цифра, а связка: высокая доля вычетов плюс контрагенты с признаками «технических» компаний плюс разрывы в АСК НДС.

### Критерий 5: зарплата ниже средней

Сравнение идёт со средним уровнем по виду экономической деятельности в конкретном субъекте РФ. Это чувствительный критерий для малого бизнеса: у ИП с двумя-тремя сотрудниками средняя зарплата легко оказывается ниже региональной по ОКВЭД — например, из-за неполной занятости или сезонности. Объяснение здесь строится на кадровых документах, а не на «подтягивании» цифр.

### Критерий 12: деятельность с высоким налоговым риском

Самый широкий из всех. Приказ отсылает к обстоятельствам, свидетельствующим о получении необоснованной налоговой выгоды, — тем, что перечислены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; сегодня к ним добавляется статья 54.1 НК РФ о пределах осуществления прав налогоплательщика. Приложение № 5 к приказу содержит рекомендованную форму пояснительной записки: если компания сама увидела сомнительные операции, она может исключить их из расчёта, подать уточнённые декларации и приложить такую записку.

Свести все 12 признаков в одну картину вручную тяжело: часть показателей нужно считать, часть — сравнивать со среднеотраслевыми таблицами. Посчитать свой риск-скор по этой методике можно [в сервисе TAX](/app/tax) — он даёт оценку от 0 до 100 по тем же критериям (сейчас — для ИП на УСН) и показывает, какие именно признаки дали вклад в результат.

## Какие критерии важнее всего малому бизнесу и упрощенцам?

Из двенадцати критериев к малому бизнесу и упрощенцам напрямую относятся шесть, и вес у них разный.

**Критерий 6 — приближение к лимитам спецрежима.** Приказ описывает его так: неоднократное (два и более раза за календарный год) приближение менее чем на 5% к предельным значениям показателей, дающих право применять специальный режим. Цифры в самом тексте приложения № 2 давно устарели — там всё ещё фигурируют лимит доходов 60 млн рублей и ЕНВД, который не применяется с 1 января 2021 года. Ориентироваться нужно на действующую редакцию главы 26.2 НК РФ: на 2026 год предельный доход по УСН — 490,5 млн рублей (450 млн, умноженные на коэффициент-дефлятор 1,090 из приказа Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734), средняя численность — 130 человек, остаточная стоимость основных средств — 218 млн рублей.

Отдельная история 2026 года — порог доходов, после которого упрощенец становится плательщиком НДС. Он установлен на уровне 20 млн рублей и [Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ](https://publication.pravo.gov.ru/document/0001202607040017) сохранён до конца 2029 года. Дробление бизнеса ради удержания под этим порогом — как раз тот случай, когда критерий 6 смыкается с критерием 12.

**Критерий 7 — расходы ИП, приближенные к доходам.** Работает для предпринимателей на общей системе: профессиональный вычет свыше 83% доходов по декларации 3-НДФЛ считается сигналом.

**Критерий 1 и критерий 5** для микробизнеса чаще всего срабатывают вместе: маленькая нагрузка и небольшие официальные зарплаты создают связку, которая хорошо видна в аналитике.

**Критерий 9 — молчание в ответ на требование.** Формально это самый «дешёвый» риск: достаточно вовремя ответить. При камеральной проверке на пояснения даётся пять дней (п. 3 ст. 88 НК РФ), на документы по требованию — [десять дней](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/70037e941c811139ea6a204471e1fbdcee8c13f6/) (п. 3 ст. 93 НК РФ). Как отвечать, чтобы не создать себе новых проблем, мы разбирали в материале [Требование из налоговой: как ответить и не навредить](/blog/trebovanie-fns-kak-otvetit).

**Критерий 10 — миграция между инспекциями.** Смена адреса сама по себе законна, но два и более переезда со сменой налогового органа читаются как попытка уйти от внимания.

**Спросить LEX:** Как объяснить налоговой низкую налоговую нагрузку в моей отрасли? — https://znatok.ai/app/lex

## Что делать, если вы попадаете под критерии?

Начнём с того, чего делать не стоит: искусственно подгонять показатели под средние. Задним числом «дорисованная» нагрузка, зарплаты, поднятые на бумаге, или расходы, перекинутые между периодами, — это прямая дорога к разговору не о критериях, а о схемах и статье 54.1 НК РФ. Рабочая линия другая: понять причину отклонения и уметь подтвердить её документами.

**Посчитайте показатели сами.** Нагрузку — через [калькулятор ФНС](https://pb.nalog.ru/calculator.html) или по приложению № 3, рентабельность — по приложению № 4, долю вычетов — по декларациям за четыре квартала, долю профвычета — по 3-НДФЛ. Так вы увидите свою картину раньше инспекции.

**Найдите объяснение каждому отклонению.** Убыток второй год — из-за запуска нового направления или обесценения запасов? Есть бизнес-план, договоры, акты. Низкая нагрузка — из-за крупной инвестиции или льготной ставки? Есть первичные документы и расчёт. Зарплата ниже средней — из-за неполной занятости? Есть трудовые договоры и табели. Одна страница пояснений с приложениями закрывает вопрос гораздо надёжнее, чем корректировка цифр.

**Проверьте контрагентов и договоры.** Критерии 8 и 12 — про деловую цель. Соберите досье на ключевых поставщиков, сохраните переписку и обоснование выбора, уберите из оборота посредников, которых вы не можете объяснить. Договоры полезно вычитывать на предмет расплывчатого предмета и нереалистичных условий — как это сделать аккуратно, разобрано в материале [Проверка договора нейросетью: как сделать безопасно](/blog/nejroset-proverit-dogovor).

**Не игнорируйте сигналы за пределами налоговой.** Признаки, которые интересуют ФНС, часто пересекаются с теми, на которые реагирует банк: транзит, обналичивание, несоответствие оборотов и налоговых платежей. Если счёт уже заморожен, порядок действий описан в материале [Банк заблокировал счёт по 115-ФЗ: план действий](/blog/blokirovka-scheta-115-fz).

**Рассмотрите уточнённые декларации.** Если вы сами видите операции, которые не сможете защитить, приказ прямо предлагает механизм: исключить их из расчёта налоговых обязательств, подать уточнёнку и приложить пояснительную записку по форме приложения № 5.

**Спросить LEX:** Разбери мою бухгалтерскую отчётность и покажи, какие показатели выбиваются из среднеотраслевых — https://znatok.ai/app/lex

## Значит ли попадание под критерий, что проверка неизбежна?

Нет. Критерии — это инструмент приоритизации, а не автоматический триггер. Соответствие одному или даже нескольким признакам повышает вероятность попасть в план предпроверочного анализа, но решение о выездной проверке принимается по совокупности факторов: перспективы доначислений, наличие имущества, отраслевые кампании, ресурсы конкретной инспекции.

Обратное тоже верно: чистые показатели не дают иммунитета. Проверка может прийти по итогам анализа контрагента, по разрывам в АСК НДС или в рамках отраслевой работы, даже если формально вы не попадаете ни под один из двенадцати признаков.

Полезно держать в голове масштаб: выездных проверок мало, но почти каждая заканчивается доначислениями, и суммы измеряются миллионами. Точные показатели считаются по статистической отчётности ФНС по форме № 2-НК — она публикуется в [разделе статистики и аналитики на nalog.gov.ru](https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/), и сверяться стоит именно с ней: цифры, которые расходятся по обзорам и СМИ, часто относятся к разным периодам.

Практический вывод простой: инспекция приходит туда, где рассчитывает найти существенные нарушения и деньги. Задача бизнеса — не «спрятаться» от критериев, а быть готовым объяснить свои показатели документами.

## Что ещё спрашивают про критерии выездной проверки?

### Сколько критериев должно совпасть, чтобы назначили проверку?

Приказ не устанавливает пороговое число: там нет правила «пять из двенадцати — и проверка». Отбор строится на совокупной оценке. Как правило, чем больше признаков сходится и чем они устойчивее во времени, тем выше приоритет налогоплательщика для инспекции.

### Можно ли узнать, включили ли меня в план проверок?

Нет. План выездных налоговых проверок — документ для служебного пользования, ФНС его не публикует и не обязана уведомлять налогоплательщика заранее. Косвенные сигналы — запросы документов вне рамок проверки, вызов на комиссию, требования по цепочке контрагентов. Часть показателей риска налогоплательщик видит в личном кабинете.

### За какой период меня могут проверить в 2026 году?

По п. 4 ст. 89 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2026 года, — за три календарных года, предшествующих году вынесения решения, то есть за 2023, 2024 и 2025 годы, плюс налоговые периоды 2026 года, завершившиеся до даты решения. Для НДС это означает уже закрытые кварталы текущего года.

### Считаются ли критерии для ИП так же, как для организаций?

Частично. Критерий 7 (расходы, приближенные к доходам) адресован именно индивидуальным предпринимателям, критерий 10 в части «миграции» сформулирован для юридических лиц. Критерии по нагрузке, зарплатам, спецрежимам и работе с контрагентами применимы к обеим формам, но у ИП на УСН часть показателей — например, рентабельность по бухучёту — просто не считается: бухотчётность они не ведут.

---

Материалы блога znatok.ai носят информационный характер и не заменяют индивидуальную юридическую или налоговую консультацию.